自2019年啟動規(guī)劃、2021年全面部署以來，“金稅四期”作為中國稅收征管數(shù)字化改革的核心工程，一直被廣泛關(guān)注。歷經(jīng)多年推進(jìn)，這一被賦予“智慧稅務(wù)”使命的系統(tǒng)，已從頂層設(shè)計(jì)逐步轉(zhuǎn)入全面實(shí)施階段，不僅標(biāo)志著稅收監(jiān)管從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的范式躍遷，更預(yù)示著國家治理能力現(xiàn)代化在財(cái)稅領(lǐng)域的具象突破。

金四系統(tǒng)一項(xiàng)重要功能就是全面讀寫發(fā)票開票項(xiàng)目，同時對企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生的支出進(jìn)行自動分析，判斷支出是否與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，或相應(yīng)的支出是否在合理范圍內(nèi)。

在金四系統(tǒng)下，企業(yè)把取得票據(jù)的福利費(fèi)支出當(dāng)作成本或費(fèi)用列支這種錯誤操作，很容易觸發(fā)金四系統(tǒng)自動報(bào)警，從而引起稅務(wù)稽查，企業(yè)在對福利費(fèi)的處理中尤其應(yīng)該注意。福利實(shí)施是否合規(guī)成為 企業(yè)福利實(shí)施時首要考慮的問題。

因此，我們有必要重申了解 員工福利涉稅問題的重要性。員工福利涉稅問題的關(guān)鍵在于明確福利范疇，即如何準(zhǔn)確區(qū)分福利與工資、福利與費(fèi)用。

一、福利范疇界定

福利和工資的共同點(diǎn)是：第一，它們都是員工獲得的物質(zhì)利益；第二，它們都在企業(yè)所得稅稅前扣除。

福利和工資的區(qū)別是：工資作為員工的物質(zhì)收入，要繳納個人所得稅；對于公司而言，公司必須按照工資總額的一定比例為員工繳納社保和公積金；而福利作為員工獲得的物質(zhì)利益部分，因?yàn)椴挥?jì)入工資總額，所以公司不必繳納社保和公積金。顯而易見，福利相當(dāng)于工資，無論員工還是公司，都能夠獲得足夠的利益。

從人力成本角度，把本來支付給員工的工資轉(zhuǎn)化為福利，就成為公司理所當(dāng)然的選擇。

但是，把本來支付給員工的工資轉(zhuǎn)化為福利，要受到兩個限制：第一個限制是總額限制，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，福利不得超過工資總額的14%，超過部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；第二個限制，則是福利和工資的區(qū)別，根據(jù)相關(guān)法律和政策規(guī)定，福利和工資在內(nèi)涵和外延上都具有明確的區(qū)別。

工資是用人單位依據(jù)法律規(guī)定、或行業(yè)規(guī)定、或根據(jù)與員工之間的約定，以金錢形式對員工的勞動所支付的報(bào)酬，福利則是用人單位為了吸引人才或穩(wěn)定員工而自行為員工采取的福利措施。

在法律及政策文件上，對工資和福利的描述采取外延性的方式：

《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，《個人所得稅法實(shí)施條例》第八條對個人所得進(jìn)行了定義，“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益“。

《個人所得稅法實(shí)施條例》第十一條對福利費(fèi)進(jìn)行了定義，“福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

從《個人所得稅法實(shí)施條例》對工資和福利的定義，可以得出如下結(jié)論：

· 習(xí)慣上認(rèn)為用人單位發(fā)現(xiàn)金給員工是工資，發(fā)放實(shí)物給員工則是福利的這一看法與法律規(guī)定不符。區(qū)分工資與福利的標(biāo)準(zhǔn)不是員工個人所得的形式。

· 在外延上，工資和福利的認(rèn)定可以采取相互排除的方法：凡是政策文件規(guī)定為工資的，可以排除福利；凡是政策文件規(guī)定為福利的，可以排除工資。

· 福利的外延原則上采取法定的方式：法律與政策文件有規(guī)定為福利的，可以認(rèn)定為福利；法律與政策文件沒有規(guī)定為福利的，一般不認(rèn)定為福利。

進(jìn)一步我們可以得出工資與福利區(qū)分的基本原則：

用人單位直接發(fā)放給員工個人的，無論是貨幣、實(shí)物、有價(jià)證券等物質(zhì)性利益，一般認(rèn)定為工資，法律與政策文件有明確規(guī)定為福利的除外；

福利一般不是用人單位直接支付給個人，而是用人單位用于集體性設(shè)施，員工從集體設(shè)施上獲得利益，這種利益是間接的，企業(yè)的這種支出一般認(rèn)定為是福利。

《關(guān)于做好國有企業(yè)津貼補(bǔ)貼和福利管理工作的通知》（人社部發(fā)〔2023〕13號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及 職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）和《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號）對福利費(fèi)作出了具體的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，用人單位以下支出為福利費(fèi)：

哪些福利項(xiàng)目可以做福利費(fèi)列支呢？

人力資源社會保障部及財(cái)政部《關(guān)于做好國有企業(yè)津貼補(bǔ)貼和福利管理工作的通知》（人社部發(fā)〔2023〕13號）明確規(guī)定了央國企可以實(shí)施的幾大福利類別：

· 補(bǔ)償性福利：喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用等對職工出現(xiàn)特定情形的補(bǔ)償性福利；

· 救助性福利：救濟(jì)困難職工的基金支出或者發(fā)放的困難職工補(bǔ)助等對出現(xiàn)特定生活困難職工的救助性福利；

· 集體福利：工作服裝（非勞動保護(hù)性質(zhì)工服）、體檢、職工療養(yǎng)、自辦食堂或無食堂統(tǒng)一供餐等集體福利。

集體福利明確了實(shí)施形式，重要特點(diǎn)是：集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金形式的；且集體福利的使用權(quán)在員工，所有權(quán)在集體。簡單來說，就是人人有份，由企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一結(jié)算，且員工先發(fā)生，企業(yè)后結(jié)算，并只能用于專項(xiàng)場景當(dāng)中。

而13號文中未提及，但財(cái)企〔2009〕242號文中明確規(guī)定了的其他福利具體都有哪些呢？

 · 為職工衛(wèi)生保健發(fā)放或支付的非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用等；

· 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用。

· 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

并且，總工辦發(fā)〔2017〕32號文中對其他福利也進(jìn)行了明確：

01. 職工集體福利支出。用于基層工會逢年過節(jié)和會員生日、婚喪嫁娶、退休離崗的慰問支出等。基層工會逢年過節(jié)可以向全體會員發(fā)放節(jié)日慰問品。逢年過節(jié)的年節(jié)是指國家規(guī)定的法定節(jié)日（即：新年、春節(jié)、清明節(jié)、勞動節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)和國慶節(jié)）和經(jīng)自治區(qū)以上人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的少數(shù)民族節(jié)日。節(jié)日慰問品原則上為符合中國傳統(tǒng)節(jié)日習(xí)慣的用品和職工群眾必需的生活用品等，基層工會可結(jié)合實(shí)際采取便捷靈活的發(fā)放方式。工會會員生日慰問可以發(fā)放生日蛋糕等實(shí)物慰問品，也可以發(fā)放指定蛋糕店的蛋糕券。

工會會員結(jié)婚生育時，可以給予一定金額的慰問品。工會會員生病住院、工會會員或其直系親屬去世時，可以給予一定金額的慰問金。

工會會員退休離崗，可以發(fā)放一定金額的紀(jì)念品。

02. 職工教育支出。用于基層工會舉辦政治、法律、科技、業(yè)務(wù)等專題培訓(xùn)和職工技能培訓(xùn)所需的教材資料、教學(xué)用品、場地租金等方面的支出，用于支付職工教育活動聘請授課人員的酬金，用于基層工會組織的職工素質(zhì)提升補(bǔ)助和職工教育培訓(xùn)優(yōu)秀學(xué)員的獎勵。對優(yōu)秀學(xué)員的獎勵應(yīng)以精神鼓勵為主、物質(zhì)激勵為輔。授課人員酬金標(biāo)準(zhǔn)參照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

03. 文體活動支出。用于基層工會開展或參加上級工會組織的職工業(yè)余文體活動所需器材、服裝、用品等購置、租賃與維修方面的支出以及活動場地、交通工具的租金支出等，用于文體活動優(yōu)勝者的獎勵支出，用于文體活動中必要的伙食補(bǔ)助費(fèi)。

文體活動獎勵應(yīng)以精神鼓勵為主、物質(zhì)激勵為輔。獎勵范圍不得超過參與人數(shù)的三分之二；不設(shè)置獎項(xiàng)的，可為參加人員發(fā)放少量紀(jì)念品。

文體活動中開支的伙食補(bǔ)助費(fèi)，不得超過當(dāng)?shù)夭盥觅M(fèi)中的伙食補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。

基層工會可以用會員會費(fèi)組織會員觀看電影、文藝演出和體育比賽等，開展春游秋游，為會員購買當(dāng)?shù)毓珗@年票。

會費(fèi)不足部分可以用工會經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)部分不超過基層工會當(dāng)年會費(fèi)收入的三倍。

基層工會組織會員春游秋游應(yīng)當(dāng)日往返，不得到有關(guān)部門明令禁止的風(fēng)景名勝區(qū)開展春游秋游活動。

04. 宣傳活動支出。用于基層工會開展重點(diǎn)工作、重大主題和重大節(jié)日宣傳活動所需的材料消耗、場地租金、購買服務(wù)等方面的支出，用于培育和踐行社會主義核心價(jià)值觀，弘揚(yáng)勞模精神和工匠精神等經(jīng)常性宣傳活動方面的支出，用于基層工會開展或參加上級工會舉辦的知識競賽、宣講、演講比賽、展覽等宣傳活動支出。

05. 其他活動支出。用于工會組織開展的勞動模范和先進(jìn)職工療休養(yǎng)補(bǔ)貼等其他活動支出。

補(bǔ)充說明：

福利費(fèi)包括了職工福利費(fèi)與工會經(jīng)費(fèi)，均可稅前列支。

職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

二、福利與個人所得稅

福利是否需要繳納個人所得稅，哪些需要繳納，哪些不需要，全國沒有統(tǒng)一的規(guī)定，實(shí)際操作需以當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定為準(zhǔn)。

根據(jù)2012年國家稅務(wù)總局所得稅司在線訪談時的答復(fù)， 根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個人所得稅。

但目前我們對于集體（非人人有份）享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅；《國家稅務(wù)總局舉辦的2018年第三季度稅收政策解讀視頻會》所得稅司副司長葉霖兒對于福利費(fèi)涉及的個稅解答也指出，對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

（注：這里仍需強(qiáng)調(diào)，福利是否需要繳納個人所得稅，需以當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定為準(zhǔn)。這里的解讀僅供參考。）

三、企業(yè)典型違規(guī)案例與風(fēng)險(xiǎn)分析

長期以來，部分財(cái)務(wù)人員對福利費(fèi)的處理存在誤解，認(rèn)為福利費(fèi)不需要從外部取得票據(jù)，可直接做賬處理；企業(yè)從外部購進(jìn)用于職工福利的支出，因?yàn)榫哂邪l(fā)票和收據(jù)，財(cái)務(wù)一般不計(jì)入福利而按照費(fèi)用支出處理。

這種做法違反了《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，費(fèi)用和福利的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是支出的性質(zhì)和目的，而非是否取得發(fā)票、收據(jù)等財(cái)務(wù)扣除憑證。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，作為在企業(yè)所得稅稅前扣除的福利、費(fèi)用和成本支出，必須遵循合理性要求。

此外，小編也列舉了一些企業(yè)的典型錯誤案例，與大家分享。

情況一：發(fā)放預(yù)付費(fèi)卡

某央企客戶在實(shí)施 員工用餐福利時，直接向員工發(fā)放預(yù)付費(fèi)卡（如超市卡、加油卡等），存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

· 由于該項(xiàng)費(fèi)用尚未實(shí)際發(fā)生，實(shí)施上存在預(yù)付行為，是巡視審計(jì)的重災(zāi)區(qū)，風(fēng)險(xiǎn)明顯；

· 預(yù)付費(fèi)卡涉及到超范圍使用，即預(yù)算場景與實(shí)施范圍不一致，不符合財(cái)務(wù)“四流合一”的要求；

· 另外，對于央國企來說，預(yù)付費(fèi)卡（如超市卡），屬于有價(jià)證券，已違反“中央八項(xiàng)規(guī)定”。

情況二：不代扣代繳個人所得稅

某國資企業(yè)有自辦食堂，每月向員工餐卡里定額發(fā)放500元餐費(fèi)，作為員工午餐福利，財(cái)務(wù)按照500元進(jìn)行入賬，但并未代扣代繳個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》，個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，均應(yīng)繳納個人所得稅，向員工定額發(fā)放餐費(fèi)不符合“非現(xiàn)金、集體使用、不可分割”的政策要求，稅務(wù)稽查時存在未代扣代繳個人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

情況三：發(fā)放福利開增專發(fā)票

某國有企業(yè)在發(fā)放年節(jié)福利時，實(shí)際員工可兌換實(shí)物范圍廣泛，包括日常用品、家用電器、米面糧油、電商卡等，但發(fā)票明細(xì)要求開具米面糧油。

此行為涉及預(yù)算場景、發(fā)票內(nèi)容與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符，不符合“四流合一”的規(guī)定，不僅在巡視審計(jì)時有巨大風(fēng)險(xiǎn)，且存在虛開發(fā)票的法律隱患。

寫在最后

金稅四期的全面實(shí)施對企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)提出了更高要求，員工福利涉稅問題作為其中的重要一環(huán)，企業(yè)務(wù)必高度重視。準(zhǔn)確界定福利范疇、合理處理福利與個人所得稅，并避免常見的錯誤操作，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

企業(yè)也可以尋求專業(yè)的企業(yè)福利事務(wù)服務(wù)商，來幫助企業(yè)厘清政策，確保員工福利的發(fā)放和處理符合法律法規(guī)要求，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供有力保障。

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