根據(jù)國家稅務(wù)總局的部署，2023年金稅四期系統(tǒng)開發(fā)完畢。金四系統(tǒng)一個重要的功能就是全面讀寫發(fā)票開票項(xiàng)目，同時對企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生的支出進(jìn)行自動分析，判斷支出是否與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，或者相應(yīng)的支出是否在合理范圍內(nèi)。

在將來的金四系統(tǒng)下，企業(yè)把取得票據(jù)的福利費(fèi)支出當(dāng)作成本或費(fèi)用列支這種錯誤操作，很容易觸發(fā)金四系統(tǒng)自動報警，從而引起稅務(wù)稽查。因此金四系統(tǒng)投入使用后，傳統(tǒng)的一些錯誤操作將讓企業(yè)面臨巨大風(fēng)險，企業(yè)在對福利費(fèi)的處理中尤其應(yīng)該注意。福利實(shí)施是否合規(guī)將成為企業(yè)福利實(shí)施時首要考慮的問題。

因此我們有必要再一次重申了解 員工福利涉稅問題的重要性。

員工福利的涉稅問題，最關(guān)鍵的在于明確福利的范疇，即福利和工資如何區(qū)分，福利與費(fèi)用如何區(qū)分。

一、福利的范疇到底是什么？

福利和工資的共同點(diǎn)是：第一，它們都是員工獲得的物質(zhì)利益；第二，它們都在企業(yè)所得稅稅前扣除。

福利和工資的區(qū)別是：工資作為員工的物質(zhì)收入，要繳納個人所得稅；對于公司而言，公司必須按照工資總額的一定比例為員工繳納社保和公積金；而福利作為員工獲得的物質(zhì)利益部分，因?yàn)椴挥嬋牍べY總額，所以公司不必繳納社保和公積金。顯而易見，福利相當(dāng)于工資，無論員工還是公司，都能夠獲得足夠的利益。

從人力成本角度，把本來支付給員工的工資轉(zhuǎn)化為福利，就成為公司理所當(dāng)然的選擇。

但是，把本來支付給員工的工資轉(zhuǎn)化為福利，要受到兩個限制：第一個限制是總額限制，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，福利不得超過工資總額的14%，超過部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；第二個限制，則是福利和工資的區(qū)別，根據(jù)相關(guān)法律和政策規(guī)定，福利和工資在內(nèi)涵和外延上都具有明確的區(qū)別。

工資是用人單位依據(jù)法律規(guī)定、或行業(yè)規(guī)定、或根據(jù)與員工之間的約定，以金錢形式對員工的勞動所支付的報酬，福利則是用人單位為了吸引人才或穩(wěn)定員工而自行為員工采取的福利措施。

在法律及政策文件上，對工資和福利的描述采取外延性的方式：

《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，《個人所得稅法實(shí)施條例》第八條對個人所得進(jìn)行了定義，“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益“。

《個人所得稅法實(shí)施條例》第十一條對福利費(fèi)進(jìn)行了定義，“福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

從《個人所得稅法實(shí)施條例》對工資和福利的定義，可以得出如下結(jié)論：

· 習(xí)慣上認(rèn)為用人單位發(fā)現(xiàn)金給員工是工資，發(fā)放實(shí)物給員工則是福利的這一看法與法律規(guī)定不符。區(qū)分工資與福利的標(biāo)準(zhǔn)不是員工個人所得的形式。

· 在外延上，工資和福利的認(rèn)定可以采取相互排除的方法：凡是政策文件規(guī)定為工資的，可以排除福利；凡是政策文件規(guī)定為福利的，可以排除工資。

· 福利的外延原則上采取法定的方式：法律與政策文件有規(guī)定為福利的，可以認(rèn)定為福利；法律與政策文件沒有規(guī)定為福利的，一般不認(rèn)定為福利。

進(jìn)一步我們可以得出工資與福利區(qū)分的基本原則：

用人單位直接發(fā)放給員工個人的，無論是貨幣、實(shí)物、有價證券等物質(zhì)性利益，一般認(rèn)定為工資，法律與政策文件有明確規(guī)定為福利的除外；

福利一般不是用人單位直接支付給個人，而是用人單位用于集體性設(shè)施，員工從集體設(shè)施上獲得利益，這種利益是間接的，企業(yè)的這種支出一般認(rèn)定為是福利。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及 職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）和《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)管理的通知》（財企〔2009〕242號）對福利費(fèi)作出了具體的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，用人單位以下支出為福利費(fèi)：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

（六）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

*中智關(guān)愛通特別整理的《與福利相關(guān)的財稅政策匯編》電子版中有更多政策依據(jù)，如需可以在公眾號內(nèi)回復(fù)關(guān)鍵詞“福利政策匯編”自助領(lǐng)取。

二、福利與個人所得稅

福利是否需要繳納個人所得稅，哪些需要繳納，哪些不需要，全國沒有統(tǒng)一的規(guī)定，實(shí)際操作需以當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定為準(zhǔn)。

根據(jù)2012年國家稅務(wù)總局所得稅司在線訪談時的答復(fù)， 根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個人所得稅。

但目前我們對于集體（非人人有份）享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅；《國家稅務(wù)總局舉辦的2018年第三季度稅收政策解讀視頻會》所得稅司副司長葉霖兒對于福利費(fèi)涉及的個稅解答也指出，對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

（注：這里仍需強(qiáng)調(diào)，福利是否需要繳納個人所得稅，需以當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定為準(zhǔn)。這里的解讀僅供參考。）

三、常見錯誤操作

長期以來，許多財務(wù)人員認(rèn)為，福利費(fèi)不需要從外部取得票據(jù)，可以直接做賬處理；企業(yè)從外部購進(jìn)用于職工福利的支出，因?yàn)榫哂邪l(fā)票和收據(jù)，財務(wù)一般不計入福利而按照費(fèi)用支出處理。

這種做法違反了《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，費(fèi)用和福利的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是支出的性質(zhì)和目的，而非是否取得發(fā)票、收據(jù)等財務(wù)扣除憑證。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，作為在企業(yè)所得稅稅前扣除的福利、費(fèi)用和成本支出，必須遵循合理性要求。

在北京，一家互聯(lián)網(wǎng)公司把員工購買的一輛童車的發(fā)票作為費(fèi)用處理，被稅務(wù)局認(rèn)為不合理而對企業(yè)予以罰款處理，教訓(xùn)非常深刻。

*中智關(guān)愛通特別整理的《與福利相關(guān)的財稅政策匯編》電子版中有更多政策依據(jù)，如需可以在公眾號內(nèi)回復(fù)關(guān)鍵詞“福利政策匯編”自助領(lǐng)取。

中智關(guān)愛通作為國資委直屬央企中智集團(tuán)旗下企業(yè)，深耕福利領(lǐng)域15年，擁有成熟的企業(yè)福利管理經(jīng)驗(yàn)，擅長基于福利合規(guī)政策，幫助企業(yè)搭建福利體系，優(yōu)化福利項(xiàng)目，一站統(tǒng)籌福利管理，實(shí)現(xiàn)員工關(guān)愛的持續(xù)進(jìn)階與快速創(chuàng)新。

作者｜ 王冰  關(guān)愛通研究院特聘專家