一個小故事：

小王是一名物業(yè)公司的水電工，經(jīng)常需要在單位輪值做夜班。最近每次夜班下班后，就收看“東方甄選”直播間，一連三天在直播間下單買了大米。小王心想，這些主播跟自己有一點(diǎn)是相似的，那就是也要輪值做“夜班”。但回頭看看自己的工資條，夜班津貼3.4元/班，也讓小王唏噓不已。

“網(wǎng)絡(luò)主播做個夜班，夜班費(fèi)一定比我多，但我這個每個夜班只有3.4元的津貼，這也太少了吧！”小王帶著疑惑，向公司的人力資源部進(jìn)行了吐糟。

沒想到，人力資源部拿出了紅頭文件依據(jù)——上海市勞動局、上海市人事局、上海市財政局關(guān)于調(diào)整中、夜班等津貼標(biāo)準(zhǔn)的通知(滬勞綜發(fā)(95)7號)：“從事中班工作到二十二點(diǎn)以后下班的，中班津貼標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為二元二角。從事夜班工作到二十四點(diǎn)以后下班的，夜班津貼標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為三元四角。從事夜間連續(xù)工作十二小時的，夜間津貼標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為四元四角。”

人事經(jīng)理進(jìn)一步向小王解釋到，公司對小王工作崗位帶有夜班性質(zhì)，已經(jīng)在工資金額中給予了充分的考量，目前工資條上的“夜班津貼”可以說是一種歷史遺留的管理痕跡。其實，很多人可能對現(xiàn)在人力資源管理上的津貼含義有誤解，有些人還會混淆津貼與補(bǔ)貼。

小王的疑惑也許也是很多HR的疑惑，我們不妨來看看津貼、補(bǔ)貼的門道。

第一，什么是津貼？什么是補(bǔ)貼？有必要嚴(yán)格區(qū)分嗎？

這兩者的含義，我們可以從研究國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》來著手。

首先談?wù)劷蛸N。

津貼一般可以分為五大類別：

一是補(bǔ)償職工特殊或額外勞動消耗的津貼。

具體有：高空津貼、井下津貼、流動施工津貼、野外工作津貼、林區(qū)津貼、高溫作業(yè)臨時補(bǔ)貼、海島津貼、艱苦氣象臺(站)津貼、微波站津貼、高原地區(qū)臨時補(bǔ)貼、冷庫低溫津貼、基層審計人員外勤工作補(bǔ)貼、郵電人員外勤津貼、夜班津貼、中班津貼、班(組)長津貼、學(xué)校班主任津貼、三種藝術(shù)(舞蹈、武功、管樂)人員工種補(bǔ)貼、運(yùn)動隊班(隊)干部駐隊補(bǔ)貼、公安干警值勤崗位津環(huán)境監(jiān)測津貼、收容遣送崗位津貼等；

二是保健性津貼。

具體有：衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生津貼、科技保健津貼、各種社會福利院職工特殊保健津貼等；

三是技術(shù)性津貼。

具體有：特級教師補(bǔ)貼、科研津貼、工人技師津貼、中藥老藥工技術(shù)津貼、特殊教育津貼等。

四是年功性津貼。

具體有：工齡津貼、教齡津貼和護(hù)士工齡津貼等；

五是其他津貼。

具體有：直接支付給個人的伙食津貼(火車司機(jī)和乘務(wù)員的乘務(wù)津貼、航行和空勤人員伙食津貼、水產(chǎn)捕撈人員伙食津貼、專業(yè)車隊汽車司機(jī)行車津貼、體育運(yùn)動員和教練員伙食補(bǔ)助費(fèi)、少數(shù)民族伙食津貼、小伙食單位補(bǔ)貼等)、合同制職工的工資性補(bǔ)貼以及書報費(fèi)等。

我們可以發(fā)現(xiàn)，津貼一般與履行“本職崗位的”特殊性有關(guān)。

其次，我們來談?wù)勓a(bǔ)貼。

補(bǔ)貼種類有：

ü 肉類等價格補(bǔ)貼；

ü 副食品價格補(bǔ)貼；

ü 糧價補(bǔ)貼；

ü 煤價補(bǔ)貼；

ü 租房補(bǔ)貼；

ü 水電補(bǔ)貼，等等

我們可以發(fā)現(xiàn)，補(bǔ)貼則為保證職工工資水平不受“外部的物價”上漲或變動影響而支付的款項，是由于外部環(huán)境的變化對勞動者收入造成影響的一種補(bǔ)償機(jī)制。例如，電費(fèi)最近漲價了，單位給職工發(fā)的電費(fèi)補(bǔ)貼。這不是由于他的工資崗位性質(zhì)所造成的，而是由于外部環(huán)境原因發(fā)生的變化，可能會對職工到手收入產(chǎn)生影響，為了消除這部分影響給職工發(fā)的補(bǔ)助。

嚴(yán)格意義上講，津貼和補(bǔ)貼是有一定區(qū)別的。但是，就目前人力資源管理的實踐來看，這種類型的區(qū)分，不再有絕對的定義鴻溝。

筆者認(rèn)為，主要原因有幾點(diǎn)：

一是根據(jù)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》，津貼、補(bǔ)貼都是工資總額組成部分，目前考量因素都可納入工資的考量范圍。

二是原先制定的一些津補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，大部分帶有計劃經(jīng)濟(jì)體制下的工資管理模式，目前已經(jīng)不完全適應(yīng)現(xiàn)代管理需求。

說的直白一點(diǎn)，與其考慮津補(bǔ)貼多不多，不如考慮工資總體收入多不多。而制定津補(bǔ)貼的一些規(guī)范性文件，更多是底線的薪酬權(quán)利（例如大家熟悉的“高溫津貼”）

第二，津補(bǔ)貼的“發(fā)”與“扣”

前幾天有一位HR前來咨詢，說他們公司有職工因工傷請了1個月病假，公司以她病假未上班為由扣除了她工資中的“車貼”和“飯貼”。她認(rèn)為工傷職工在停工留薪期內(nèi)，首先享受原工資福利待遇不變的待遇，因此也不能隨意扣除她的車貼。而公司則表示，是根據(jù)本單位的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不存在什么問題。

我們?nèi)绾蝸砜创蛸N、補(bǔ)貼如何扣除的問題呢？

首先，津補(bǔ)貼是否發(fā)或扣，應(yīng)當(dāng)將工作實際情況與津補(bǔ)貼的性質(zhì)關(guān)聯(lián)來看。例如，對于未出勤的員工，是否能扣發(fā)比例的車貼？我們只需先斟酌一下車貼的含義。所謂車貼，一般是指通勤的交通費(fèi)補(bǔ)貼，是用人單位考慮到勞動者因為通勤會產(chǎn)生交通車輛費(fèi)用，為了不讓這些支出對勞動者的實際工資收入造成影響，用人單位給予的一定補(bǔ)貼。因此，勞動者如果發(fā)生缺勤，則不會在缺勤日支出上下班的通勤費(fèi)用，故原則上不用進(jìn)行補(bǔ)貼，原則上可按比例扣發(fā)相應(yīng)金額。

其次，津補(bǔ)貼是否發(fā)或扣，應(yīng)當(dāng)與本單位薪酬福利制度有關(guān)。例如，同樣為前述車貼的例子，如果用人單位在制度中明確規(guī)定“本單位員工每月缺勤天數(shù)小于3天，不扣發(fā)當(dāng)月車貼”，則可以按單位制度執(zhí)行，不予扣發(fā)。

最后，津補(bǔ)貼是否發(fā)或扣，應(yīng)當(dāng)與單位性質(zhì)有關(guān)。例如，機(jī)關(guān)事業(yè)國有企業(yè)單位不得隨意亂發(fā)。2013年6月13日，中華人民共和國監(jiān)察部、中華人民共和國人力資源和社會保障部、中華人民共和國財政部、中華人民共和國審計署令第31號公布《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》，其中明令禁止了一些違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼的情形：

（一）違反規(guī)定自行新設(shè)項目或者繼續(xù)發(fā)放已經(jīng)明令取消的津貼補(bǔ)貼的；

（二）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍發(fā)放津貼補(bǔ)貼的；

（三）違反中共中央組織部、人力資源社會保障部有關(guān)公務(wù)員獎勵的規(guī)定，以各種名義向職工普遍發(fā)放各類獎金的；

（四）在實施職務(wù)消費(fèi)和福利待遇貨幣化改革并發(fā)放補(bǔ)貼后，繼續(xù)開支相關(guān)職務(wù)消費(fèi)和福利費(fèi)用的；

（五）違反規(guī)定發(fā)放加班費(fèi)、值班費(fèi)和未休年休假補(bǔ)貼的；

（六）違反《中共中央紀(jì)委、中共中央組織部、監(jiān)察部、財政部、人事部、審計署關(guān)于規(guī)范公務(wù)員津貼補(bǔ)貼問題的通知》（中紀(jì)發(fā)〔2006〕17號）等規(guī)定，擅自提高標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放改革性補(bǔ)貼的；

（七）超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金的；

（八）以有價證券、支付憑證、商業(yè)預(yù)付卡、實物等形式發(fā)放津貼補(bǔ)貼的；

（九）違反規(guī)定使用工會會費(fèi)、福利費(fèi)及其他專項經(jīng)費(fèi)發(fā)放津貼補(bǔ)貼的；

（十）借重大活動籌備或者節(jié)日慶祝之機(jī)，變相向職工普遍發(fā)放現(xiàn)金、有價證券或者與活動無關(guān)的實物的；

（十一）違反規(guī)定向關(guān)聯(lián)單位（企業(yè)）轉(zhuǎn)移好處，再由關(guān)聯(lián)單位（企業(yè)）以各種名目給機(jī)關(guān)職工發(fā)放津貼補(bǔ)貼的；

（十二）其他違反規(guī)定發(fā)放津貼補(bǔ)貼的。

第三，員工獲得津補(bǔ)貼，是否要繳納個人所得稅呢？

對此問題，我們應(yīng)當(dāng)分情況給予討論：

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條之規(guī)定：“稅法第二條所說的各項個人所得的范圍（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”

但同時，《個人所得稅法實施條例》也明確了“稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。”這些津貼補(bǔ)貼就免征所得稅。

此外，跟據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]089號)第二條第二款規(guī)定：“下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼;2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。”

當(dāng)然，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》(財稅字[1995]82號)規(guī)定：“……國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。”

作者｜ 張佶  關(guān)愛通研究院特聘專家